 |
| © valery_potapova / Фотобанк 123RF.com |
Недавно в Бюджетный кодекс были внесены изменения, согласно которым бюджетным и автономным учреждениям могут предоставляться субсидии на иные цели, в том числе на возмещение затрат, а также недополученных доходов в связи с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг по ценам / тарифам, подлежащим в соответствии с законодательством РФ государственному регулированию. При этом каких-либо соответствующих корректировок в налоговое законодательство пока не последовало. Поэтому при получении таких субсидий в целях налогового учета руководствуемся установленными нормами Налогового кодекса.
1. Налог на прибыль организаций
Перевод средств целевой субсидии с отдельного лицевого счета на «основной» или (если речь идет об АУ) даже на банковский счет не меняет «характер» средств с точки зрения Налогового кодекса – это по-прежнему средства целевого финансирования.
Положение Кодекса, исключающее из облагаемых налогом на прибыль доходов субсидии бюджетным и автономным учреждениям, не содержит каких-либо оговорок или исключений для субсидий на иные цели. При этом нормы, устанавливающие правила признания в доходах средств полученных субсидий, в том числе на компенсацию ранее произведенных расходов, не распространяются на средства целевого финансирования, включая субсидии бюджетным и автономным учреждениям.
Таким образом, субсидии на возмещение затрат, а также недополученных доходов, предоставленные бюджетным или автономным учреждениям, не учитываются в доходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль при наличии раздельного учета.
Глава 25 НК РФ также не содержит специальных положений в отношении возмещаемых затрат учреждения, если до получения субсидии они были правомерно признаны в расходах. В таком случае нет оснований для признания ошибки, перерасчета налоговой базы и подачи уточненной декларации. Вместе с тем при налогообложении прибыли не признаются расходы, понесенные за счет средств целевого финансирования. Следовательно, на дату получения субсидии на возмещение затрат в налоговом учете признается внереализационный доход, равный сумме компенсируемых расходов.
Также исходя из норм Налогового кодекса не могут быть признаны затраты учреждения в доле, соответствующей сумме субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг по регулируемым ценам / тарифам.
2. Налог на добавленную стоимость
Особенности налогообложения НДС при получении субсидии зависят от ее цели. В большинстве случаев изменения в учет вносить не придется.
Вопрос о восстановлении вычетов НДС возникает только в случае получения учреждением субсидии на возмещения ранее произведенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг) за счет средств от приносящей доход деятельности. Если сумма НДС входит в расчет субсидии на возмещение затрат по приобретению конкретных товаров (работ, услуг), то принятый к вычету налог надо восстановить в периоде получения субсидии. При этом суммы налога следует восстановить в размере, ранее принятом к вычету, если субсидия компенсирует всю стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), либо в определенной доле, – если расходы возмещаются частично. Суммы восстановленного налога не включаются в стоимость товаров (работ, услуг). Однако и учесть суммы налога в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли учреждение не вправе.
Если же субсидия на возмещение затрат компенсирует стоимость приобретенных учреждением товаров, работ, услуг без НДС, то ранее принятый по ним к вычету налог восстанавливать не нужно.
В случае предоставления субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг по ценам (тарифам), подлежащим в соответствии с законодательством РФ государственному регулированию, суммы таких субсидий не увеличивают налоговую базу по НДС при условии, что в расчет субсидии не включена сумма налога. Если же указанные субсидии предоставляются с учетом НДС, то их суммы подлежат включению в налоговую базу. При этом суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету, если операции по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам облагаются НДС и соблюдены остальные условия принятия НДС к вычету.